לאחרונה ניתנה החלטת בית המשפט המחוזי בתל אביב יפו, מפי השופטת ירדנה סרוסי, בעניין חברת הקסה סולושנס בע"מ. במסגרת ההחלטה התקבלה בקשת המערערת להפיכת נטל הראיה בהליך, כך שפקיד השומה יחל בהבאת הראיות מטעמו ורק לאחר מכן תידרש המערערת להביא את ראיותיה.
ההחלטה האמורה ניתנה במסגרת ערעור מס שהוגש על-ידי המערערת בגין צו שהוציא לה פקיד השומה, בו קבע כי אין לקבל את שוויה של עסקה הפסדית למכירת נכסים קריפטוגרפים מהמערערת לצד קשור, מן הטעם שלא הוצגה בפניו הערכת שווי למחיר העסקה. פקיד השומה טען, כי הוא לא שוכנע שמחיר העסקה שדווח משקף את מחיר השוק שלה.
נזכיר, כי נקודת המוצא בערעורי מס הינה שנטל הבאת הראיות בהליך מוטל תחילה על הנישום (למעט במקרים של טענה לעסקה מלאכותית). בתוך כך במסגרת ההליך דנן נתבקש בית המשפט להורות על היפוך נטל הראיה, היות וקביעת המשיב בשומה, לפיה מחיר המכירה אינו משקף שווי שוק, נעשתה בצורה לאקונית ולא מנומקת.
בית המשפט קיבל את בקשת המערערת והורה על היפוך נטל הראיה, תוך שהבהיר, כי השומה שהוצאה למערערת אינה מנומקת , וכי לא ניתן להבין ממנה מדוע החליט המשיב שהעסקה המדווחת אינה עומדת בתנאי שוק. כמו כן, בית המשפט הדגיש, כי על המשיב היה להציג את שווי שוק העסקה "הנכון" לגישתו והוא נמנע מלעשות כן. במצב דברים זה, לא ניתן לדעת מהן טענותיו של המשיב ועל כן נקבע כי עליו לפתוח בהבאת ראיותיו.
לדעתנו, ההחלטה בעניין הקסה סולושנס בע"מ הנה חשובה ומעניקה לציבור הנישומים כלים משפטיים נוספים להתמודדות עם שומות כלליות ולא מנומקות, תופעה הרווחת והולכת בשנים האחרונות. למותר לציין, כי היפוך נטל הראיה עשוי להתגלות כבעל חשיבות מכרעת לתוצאות ההליך המשפטי, ויש בו כדי לחייב את פקיד השומה לחשוף את טענותיו ועמדתו, באופן שעשוי לסייע ולהקל על ההתמודדות עמן.
לאחרונה פורסם פסק דינו של בית המשפט העליון בעניין קונדויט בע"מ, במסגרתו התקבל ערעורו של פקיד השומה על פסק דינו של בית המשפט המחוזי מרכז-לוד. בליבת המחלוקת בין הצדדים ניצבה שאלת היחס שבין הוראות סעיף 102(ב)(2) לפקודת מס הכנסה לבין הוראות סעיף 51ב(ג) ו-51יח לחוק עידוד השקעות הון. נסביר.
הוראות סעיף 102 לפקודה מהוות הסדר מס ייחודי, החל על הקצאת מניות או אופציות לעובדים באמצעות נאמן. בתוך כך, בהתקיים התנאים הקבועים בסעיף, רואים בהכנסת העובד מההקצאה כרווח הון ושיעור המס החל עליה הנו 25%. באופן דומה, חלוקת דיבידנדים בגין מניות המוחזקות באמצעות נאמן חייבת אף היא, ככלל, במס בשיעור של 25%. מנגד, הוראות חוק עידוד השקעות הון מחילות שיעורי מס מופחתים החלים על דיבידנדים שמקורם ברווחי "מפעל מוטב" או "מפעל מועדף" – 15% או 20%, לפי העניין.
מכאן עולה השאלה- האם דיבידנדים המחולקים לעובדים מכח מניות המוחזקות עבורם על-ידי נאמן, בהתאם להוראות סעיף 102 לפקודה, חייבים במס בהתאם להוראות חוק עידוד השקעות הון וייהנו משיעורי המס המופחתים, או שמא יש לראות בהם משום "מימוש" של המניות, כך ששיעור המס שיוטל עליהם יעמוד על 25% בהתאם להוראות סעיף 102 לפקודה?
בעוד שבית המשפט המחוזי קבע כי שיעור המס צריך להיות מופחת, תוך החלת ההסדר הקבוע בחוק עידוד השקעות הון, בית המשפט העליון הפך את החלטתו, קיבל את הערעור, וקבע כי במצב דברים זה יחול חיוב מס בשיעור של 25%.
בית המשפט העליון נימק את קביעתו בכך שהדיבידנדים שחולקו לעובדים במקרה שהובא בפניו לא הועברו לידי הנאמן המחזיק במניותיהם בהתאם להוראות סעיף 102 לפקודה, אלא לידי העובדים עצמם, וכי העברתם לידי העובדים במישרין מהווה "מימוש" של המניות החייב במס בהתאם לשיעור הקבוע בסעיף 102 לפקודה, קרי, 25%. בתוך כך, הובהר כי אף אם בעל המניות אינו מתעשר כתוצאה מחלוקת הדיבידנד, מבחינה מהותית העברת הערך שקולה להעברת נתח מתוך המניה לכיסו של העובד, ומכאן שמדובר ב-"מימוש" של המניה, כהגדרתו של מונח זה בסעיף 102 לפקודה. ועוד, בית המשפט העליון קבע, כי הוראות סעיף 102 לפקודה, בהיותן הסדר פרטני, ייחודי ושלם לעניין מיסוי הקצאת מניות לעובדים, לרבות לעניין חלוקת דיבידנדים, מהוות הסדר ספציפי הגובר על הוראות הדין האחרות העוסקות בחלוקת דיבידנדים, לרבות ההוראות הקבועות בעניין זה בחוק עידוד השקעות הון.
להלכת בית המשפט העליון בעניין קונדויט עלולות להיות השלכות מס רוחביות בכל הנוגע לחלוקת דיבידנדים מרווחים שמקורם במפעלים מוטבים או מועדפים, וזאת ככל שמדובר בחלוקה לעובדים שמניותיהם מוחזקות באמצעות נאמן, בהתאם להוראות סעיף 102 לפקודה. מובן, כי בנסיבות אלו מוצע לתכנן מראש את מועדי חלוקת הדיבידנדים, באופן שיאפשר, ככל הניתן, את החלת שיעורי המס המוטבים הקבועים בחוק עידוד השקעות הון.
*המבזק נועד להקנות לנמעניו מידע כללי בלבד, ואין לראות בו משום ייעוץ מקצועי ו/או חוות דעת משפטית.
משרדנו ממשיך לעמוד לרשותכם לשאלות או הבהרות נוספות, בעניינים שנסקרו לעיל ובכלל, ואנו מאחלים לכם וליקיריכם ימים רגועים ושקטים.
